A Lei Complementar nº 224/2025 instituiu a majoração de 10% sobre os percentuais de presunção da receita bruta para empresas do Lucro Presumido que faturarem acima de R$ 5.000.000,00 no ano.
1. Início da Vigência
- IRPJ: a partir do 1º trimestre de 2026;
- CSLL: a partir do 2º trimestre de 2026
2. Verificação do Limite
O limite anual de R$5.000.000,00 é verificado proporcionalmente:
2.1 Por trimestre
R$5.000.000,00 / 4 = R$1.250.000,00 é o limite trimestral, caso a receita da empresa ultrapassar esse limite, será aplicada a alíquota com a majoração sobre o excedente.
Importante: Caso em um trimestre o faturamento seja abaixo, o valor que sobrou para atingir o limite passa para o trimestre seguinte. Exemplo: No 1º trimestre teve receita bruta de R$1.000.000,00; no segundo trimestre ao invés do limite ser R$1.250.000 passa ser R$1.500.000, pois somou com o valor que sobrou do 1º trimestre.
2.2 Empresas que iniciaram atividades ou mudaram de regime no ano
O limite será proporcional ao período em que a empresa estiver no Lucro Presumido, ou seja, se a abertura da empresa for no mês 07/2026, o limite será de R$2.500.000,00 anual.
Importante: Mesmo que a empresa tenha iniciado as atividades no meio do trimestre, exemplo em 08/2026, o limite a ser verificado permanece R$1.250.000 no trimestre, e não proporcional aos meses do trimestre.
2.3 Regra específica para CSLL em 2026
Como a majoração da CSLL inicia no 2º trimestre de 2026, o limite anual considerado nesse ano será de R$3.750.000,00.
3. Percentuais de presunção com a majoração
Importante destacar que esse aumento não significa que o imposto aumentará 10%, pois o aumento ocorre na base presumida, e não na alíquota final do IRPJ e da CSLL, que ficará da seguinte forma:
IRPJ Presunção normal | IRPJ Presunção com a majoração | CSLL Presunção Normal | CSLL Presunção com a majoração |
1,6% | 1,76% | 12% | 13,20% |
8% | 8,80% | 32% | 35,20% |
16% | 17,60% | - | - |
32% | 35,20% | - | - |
4. Funcionamento no sistema
Para a apuração do sistema não será necessário efetuar nenhum ajuste, que já será calculado de forma automática a alíquota com a majoração no faturamento excedente.
4.1 Apuração trimestral
Na apuração trimestral, o sistema irá considerar o faturamento total do trimestre, verificando se ultrapassou o limite trimestral, e se for o caso, aplicar a alíquota com a majoração sobre o que exceder.
4.2 Apuração mensal
Para empresas que apuram mensalmente, o sistema continua verificando o limite trimestralmente de R$1.250.000.
Observação: Antes o limite era verificado proporcional a cada mês (1.250.000 / 3 = 416.666,67) para que não tenha alteração nos valores já processados caso precisem reprocessar, especificamente em Jan/2025 e Fev/2025 a apuração será proporcional a esse limite mensal.
O cálculo mensal é feito pelo valor acumulado do trimestre, por exemplo:
- 1º mês do trimestre: tributa apenas esse mês;
- 2º mês do trimestre: efetua o cálculo com base na receita acumulada do 1º mês + 2º mês e deduz o valor já pago no 1º;
- 3º mês do trimestre: efetua o cálculo com base na receita dos três meses, e deduz os valores já apurados no 1º e 2º mês.
5. Exemplo prático
Receita do Trimestre:
- Receita Total do trimestre: R$1.770.000,00
- Limite Trimestral: R$1.250.000,00
- Excedente: R$520.000
Receita por atividade:
| Tipo da Atividade | Alíquota Presunção IRPJ | Alíquota Presunção CSLL | Alíquota Efetiva IRPJ (15%) | Alíquota Efetiva CSLL (9%) | Receita Trimestral |
| Prestação de Serviço | 32% | 32% | 32 * 15% = 4,8 | 32 * 9% = 2,88 | R$1.150.000,00 |
| Comércio | 8% | 12% | 8 * 15% = 1,20 | 12 * 9% = 1,08 | R$570.000,00 |
| Rendimento de Aplicação financeira | - | - | 15% | 9% | R$50.000,00 |
Como a alíquota com a majoração será aplicada apenas para os valores de receita que excederem o limite, caso a empresa tenha mais de uma atividade (alíquota de presunção diferente) deve ser calculado um fator que será aplicado proporcionalmente sobre cada grupo de receita bruta. De modo que a receita sobre rendimento de aplicações financeiras e juros sobre capital próprio não são somados para a verificação desse limite, ou seja somente é utilizado o valor de receita bruta.
- Observação: Para empresas que apuram o imposto por competência, a receita verificada para limite são os valores que estão contabilizados nas contas de faturamento (Cadastro > Contas faturamento), exceto pelos tipos Outras Receitas Mercado Interno e Outras Receitas Mercado Externo.
- Caso o valor do faturamento para essas empresas não esteja batendo com o valor da base de cálculo de receita bruta, não será mais apresentado erro, mas sim aviso, e para o cálculo do fator, será considerado os valores de receita bruta das operações.
- Para empresas que apuram por caixa, o sistema irá considerar o valor da base de cálculo das operações.
Cálculo do fator:
Fator = Receita Excedente / Receita bruta total do período
No exemplo utilizado: 470.000 / 1.720.000 = 0,2733 (arredondado - o sistema irá utilizar para o cálculo todas as casas decimais)
Esse fator é utilizado para aplicar sobre a receita bruta de cada atividade, para verificar qual será a base de cálculo de cada atividade com a alíquota majorada.
R$1.150.000 * 0,2733 = 314.244,19
R$570.000 * 0,2733 = 155.755,81
5.1 Cálculo IRPJ
| Tipo da Receita (a) | Valor da Receita (b) | Presunção IRPJ (c) | Base de Cálculo (b*c) = (d) | Alíquota IRPJ (e) | Alíquota direta aplicada sobre a Receita (f) | Valor IRPJ (b*f) ou (d*e) |
| Comércio - Não excedente | R$414.244,19 | 8% | R$33.139,54 | 15% | 8 * 15% = 1,2% | R$4.970,93 |
| Comércio - Receita Excedente | R$155,755,81 | 8,8% (8 + 10%) | R$13.706,51 | 15% | 8,8 * 15% = 1,32% | R$2.055,98 |
| Prestação Serviço - Não excedente | R$835.755,81 | 32% | R$267.441,86 | 15% | 32 * 15% = 4,8% | R$40.116,27 |
| Prestação Serviço - Receita Excedente | R$314.244,19 | 35,2% (32 + 10%) | R$110.613,95 | 15% | 35,2 * 15% = 5,28% | R$16.592,09 |
| Rendimento de Aplicação financeira | R$50.000,00 | - | R$50.000,00 | 15% | 15% | R$7.500 |
| Total | R$1.770.000,00 | - | R$474.901,86 | - | 15% | R$71.235,28 |
| Cálculo do Adicional | (60.000) | Alíquota adicional | - | - | ||
| Valor do Adicional | - | - | R$414.901,86 | 10% | - | R$41.490,19 |
| Total do imposto com adicional | - | - | - | - | - | R$112.725,47 |
5.2 Cálculo CSLL
| Tipo da Receita (a) | Valor da Receita (b) | Presunção CSLL (c) | Base de Cálculo (b*c) = (d) | Alíquota CSLL (e) | Alíquota direta aplicada sobre a Receita (f) | Valor CSLL (b*f) ou (d*e) |
| Comércio - Não excedente | R$414.244,19 | 12% | R$49.709,30 | 9% | 12 * 9% = 1,08% | R$4.473,84 |
| Comércio - Receita Excedente | R$155.755,81 | 13,2% (12 + 10%) | R$20.559,77 | 9% | 13,2 * 9% = 1,188% | R$1.850,38 |
| Prestação Serviço - Não excedente | R$835.755,81 | 32% | R$267.441,86 | 9% | 32 * 9% = 2,88% | R$24.069,77 |
| Prestação Serviço - Receita Excedente | R$314.244,19 | 35,2% (32 + 10%) | R$110.613,95 | 9% | 35,2 * 9% = 3,168% | R$9.955,26 |
| Rendimento de Aplicação financeira | R$50.000,00 | - | R$50.000,00 | 9% | 9% | R$4.500 |
| Total | R$1.770.000,00 | - | R$498.324,88 | - | 9% | R$44.849,25 |
6. Visualizações nas telas do sistema
Para melhor compreensão, quando for efetuar o fechamento da escrita, na aba IRPJ/CSLL terá outras abas, a primeira de IRPJ/CSLL com o valor da base de cálculo, a alíquota aplicada sobre cada base e o valor do imposto, calculando o adicional e descontando reduções e antecipações (quando efetua apuração mensal), mostrando o valor final do período apurado. Na imagem abaixo, podemos observar que os valores apurados foram calculados com as mesmas informações demonstradas no tópico 5, mas com a apuração mensal do imposto, dessa forma o valor a recolher foi deduzido dos valores apurados nos dois primeiros meses (como mostrado na coluna Antecipação).
O valor da adicional do IRPJ é calculado pelo total, e para vincular a cada tipo de receita como demonstrado na tela acima é feito proporcional pelo valor do imposto. Exemplo: Valor de IRPJ da primeira linha 4.970,93 / 71.235,28 (valor total do imposto) = 0,06978 * 41.490,19 (valor total do adicional) = 2.895,26.
Na aba Dados Majoração é possível verificar os limites anual, trimestral e mensal da empresa, e o valor da receita da empresa acumulada nos períodos. E com base nessas informações é calculado o fator da receita excedente para ser aplicada e calcular a base de cálculo com alíquota majorada de cada atividade.
Na imagem da aba Dados Majoração ainda conseguimos observar dados diferentes para o IRPJ e CSLL, devido ao início da CSLL ser no 2º trimestre de 2026. A partir de 2027, os limites sempre serão os mesmos. E ainda no exemplo foi utilizado o 3º trimestre de 2026 já com a simulação da CSLL, entretanto no 1º trimestre de 2026 já está configurado para ser aplicado a majoração somente para o IRPJ.